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接受捐赠资产的税法与会计规定差异分析

(2020-06-29) 开盘必读

  接受▣▤▥捐赠资产的税法规定
☆   国税发[ю2003]45号文规定:企业接受捐赠的货币性资产,须并入当期应纳税所得依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入并入▨当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。这一规定统一了内外资企业对接受捐@赠资产的税务处理办法。εїз

  按现行《企业会计制度》规定,企业接受捐赠的∥货币资产及非货币资产,均不确ↁ认收入。故企业应在接受捐赠的当年,按税法确定的受赠的货币及非货币资产价值调增应纳税所得额。

  结合《财政部国家税务总局关于印发〈企业会计制度〉和相关会计Ⅴ准则有关问题ぷ解答(三)的通知》(财会[2003]29号),有关账务处理及税务调整如下:♂

  接受货币及非▒货币资产捐赠时:
  借:固定资≥产、无形资产、原材料、库存商品、银行存款应交税金—应交增值税(进项税额)(存货资产应确认的进项税)
   贷⿷:待转资产价值

 Ё 年末应按税法确定的受赠资产价值,调增应纳税所得额,并按应调整额从“待转资产价值&▪rdquo;科目转出。调整额首先用于弥补以前年度及当年亏损额,如补亏后仍有所得的,应按规定税率计算应纳所得税额,计入“应交税金一应交所得税”,其差额计入“资本公积&rd❤quo;,具体分录为:
  借:待转资产价值
   贷:应交税金—应交所得税资本公积

  如将应调增的应纳税所得额全部用于弥补以前年度或当年亏损额,则上述分录为:
  借:待转资产价值
   贷:资本公积

  上述处理如需分期摊转的,则应按税务机关确认的摊转期逐年调增应纳税所得额,在账务处理┈┉上也分期从“待转资产价值”科目转入“应交税金&rdq╟uo;和&μldquo;资本公积&rdquoↀ;科目。至于受Ⅵ赠非↘货币资产折旧的提取,使用、处置时◈成本的结转等℡税务处理,按现行税法规定可视同自有非货币资产处理。

  接受损赠资产会计规定
〨  1.接受损赠的存货。第一种情况,捐赠方提供了有关依Ↄ据(如发票、报关单、有关协议)的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成本。第二种情况,损赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其实际成本:同类或类似存货存在活跃市场的,按┊┋同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相关Ⅹ税费,作为实际成本。同类或类似存货不存在活跃市场的,按该接受捐赠的存货︶︷︸的预计未来现金流量现值,▼作为实际成本。

  2.接受捐赠的固定资产和其他资产,计价方法基本与存货相同。

  3.关于接受捐赠会计处理规定。对≤企业接受捐赠(包括现金和非现金资产)会计制度规定:

  接受现金捐赠时借⿹记:“银行存款”或“〡现金&rdq┆┇uo;,贷记“资本公积—&mdasↆh;接受现金捐赠”;接受非现金资产时,按确定的价值,借记有关资产科目,贷记“资本公积——接受损赠非现金资产准备&ↈrdquo;科目,有关接受捐赠的非现金资转让时,再转入“资本公积&md♧ash;—其他资本公积๑·ิ.·ั๑”科目。″

  接受捐赠资产的差异与协调
  1.接受损赠的存货。第一种情况,捐赠方提供了有关依据(如发票、报关单、有关协议)的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成本。第二种情况,损赠方没▀有提供有关凭据的,按如下顺序确定其实际成本:同类或类似存货存在活跃市场的,按同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为实际成本。同类或类似存货不存在活跃市场的,按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值,作为实际成本。

  2.接受捐赠的固定资ж产和其他资产,计价方法○基本与存货相同。

  根据执行Ч企业会计制度后税法与会计差异协调的文件,企业接受的现金捐赠和非现金捐赠原则上都应作为й收入纳所得税。同时,有关非现金资产如存货、固定资产、无形资∮产和投资等也可按会计入账价值结转销售成本、扣除۩๑じ折旧或摊销、从投资转让收入中扣除投资成本等。

  因此,在接受∞损赠的非现金资产的入账价值方面,会计制度与税法的新规定@已协调一致。

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