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非货币性资产投资评估的所得税处理

(2020-03-15) 黄金
  企业不论正常投资,还是改制而对外投资,如果是非货币性资产,都要对投出资产进行价值评估。评估的结果一般与投资企业投出资产的账面价值不同。对投出资产的净增值额╫或净减值额如何进行会计处理,涉及企业所得税的计算≈与缴纳,也影响企业财务报告有关会计信息的质量。

  一、现行制度对非货币性资产投资评估增减值的会计处理

  (一)投出的会计处理

  当企业以非货币性资产进行投资而评估增值时,应对净增值额按所得税税率计算未来应缴所得税,记入“递延税款”账户贷方,将增值д额扣除“递延税款”后的差额,作为“资本公积”。

  [例1]A公司对╱╲外投资设备两台,原值对60万元,已提折旧15万元。评估价值55万元。所得税率33%.

  应作如下会计分录:

  借:长期股权投资(或长期投资)550000
   累计折旧1500000
   贷:固定资产600000
   递延税款33000
   资本公积——股权投资准备︶︷︸67000

  如果是投资评估减值,从谨慎原则考虑,则不对净减值额按所得税税率计算作“递延投资”借项,而是直接将净减值额作&ldquo≠;营业外支出”。

  [例2]仍以上例,假定上述两台设备投资评估价值为40万元,则应记:

  借:长期股权投资  400000
   累计折旧  15000
◈    营业外ц支出——资产评估减值  500÷00
   贷:固定资产600000

  如果投出的是存折、无形资产,则应贷记“原材料”、“库存商√品”、“无形资产”等。在投资实务中,按现行税法,企业还应计缴增值税等流转税,如例1,Ш企业应按评估价值计算应缴增值税,作会计分录如下:

  借:长期股权投资93500
   贷:应交税金&mdash■;—应交增值税(销项税额)9ↈ350⿶0

  (二)投出后再评估的会计处理

  如果企业长期投资日后再次评估增值时,若原投资评估资产评估是增值,应将再次评估净增值额按所得税税率计算确认为“递延税款”贷项,将净增值额与“递延税款&r"dquo;的差额,贷记“资本公积-股权投资▓准备”账户。

  当企业长期股权投资再次评估为减值时,应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销,冲减“资本公积-股权投资准备”∮和&●ldquo;ю递延税款”,未抵销的减值记入“营业外支╝出-资★产评估减值”账户。

  如果企业长期股权投资再次评估为减值的,若原投资评估是减值,将再次评估减值额记入“营业外支出-资产评估减值”账户。

  如果再次评估为增值,若原投资评估是减值的,应将再次评估增值额在原减值额计入损益的范围内抵销,记入“营业外收入-资产评估增值”账户;增值额超过投出资产账面价值额╣扣除未来应缴所得税后的差额,贷记“资本公积-股权投资准备”,未来应б缴所得税记入“递延税款”账户๑。

  [例3]仍З以例1,A公司将投资设备‰进行У再次评估,评估价是58万元,所得税税率33%.

  借:长期股权投资——XX投资  30000
   贷℡:递延税款  9900
   资本公积——股权投资准备  20100

  [例4]仍以例1,A公司将投资设备进行再次评Ⅰ估,价格为420000元。

  应作会计分录如下:

  借:资本公积-股权投资准备  67000
   递延税款  33000
   营业外支出—&mdas▫h;资产评┆┇估减值⊙  30000
   贷:长期股权投资——XX投资  130000

  [例5]以例2资料,若日后评估价值分别为41000Ξ0和460000元,应作会计分录如下:

  (1)借:长期股权投资  10000
   贷:营业外收入——资产评估增值  10000

  (2)借:长期股权投资  60000
   贷:营业外收┏入——资产评估  5а0000
   递延税款  3300
   资本公积——股权投资准备  6700

  (三)“递延税款&rd↕quo;。“资本公积”的结转企业对已确认入账的“递延税款”。“资本公积”,应按综合调整法每年平均结转,一般不超10年。

  [例6]以例1资料,假定按5年结转,则每年应作会计分录如下:

  借:递延税款  6600
   贷:应交税金——应交所得税  6600

  同时,

〓  借:资本公积——股权投资准备  13400
   贷:资本公积——其他资本公积转入  13400

  (四)投出资产转让的会计处理

  企业将原投出资产转让时,应╢以实际转让价格与原投出资产时的账面价格之差作为应纳税所得额,计缴所得税。

  [例7]以例1资料,企业将投出两台设备在当年投出两个月后转让,转让价格58万元。有关会计处理如下:

  1、收到转让价款

  借⿳:银行存款  580000
   贷:长期▶股权投资  550000
   投资收益  30000 Л

  2⺌、应缴所得税

  借:所得税  9900
   递延税款  33000
   贷:应交税金——应交所得税  42900

  应缴的所得税=(580000-450000※)×33%=42900(元)

  应缴所得税是由两部分组成的:

  一是评估增值应纳所得税=(550000-450000)×33%=33000(元)

  二是转让收益应纳所得税=(580000-550000)×33%=99000(元)

  3、结转“资本公积”

  借:资本公积——股权投资准备  67000
   贷:资本公积——其他资本公积转入  67000

  如果上述转让价格不是58万元,而是50万元,则

  其会计处理如下:

  收到转让价款:

  借:银行存款   500000
   投资收益   50000
   贷:长期股权投资  550000

  应缴所得税:

  借:递延税款  33000
   贷:投资收益  16500
   应交税金——应交所得税  16500

  二、对现行会计处理方法的分析

  为了规范非货币性资产投资的会计处理方法,企业可设置“递延投资损益”账户,不论评估增值,还是减值,一律通过该账户核算。具体处理۩方法举例如下:

  [例8]仍以例1、例2资料,作会计分录

  借:长期股权投资  550000
   累计折旧  150000
   贷:固定资产  600000

  递延投资损益  100000

  借:长期股权投资  400000
   累计折旧  150000 ┈┉
   递延投资损益  50︴000
   贷:固定资产  600000

  企业在投资持有期间或按既定期间分期摊销的,若为评估增值,记:

  借:递延投资损益
   贷:投资收益

  若为评估减值,记:

  借:投资收益
   贷:递延投资损益

  当企业转让或收回投资时,“递延投资损益&rⅡdquo;账户中尚未摊销的增。减值额,可一次转入当期“投资收益”。๑·ิ.·ั๑

  记入到“投资收益”的摊销额,应并入到当期应税所得额,计算应缴所得税。这样进行会计处理,也就不必设置“递延税款”账户。企业税后利润,按国家有关法规和公司章程进行分配。这样进行会计处理,既简化了账户设置,也克服了上述会计处理方法的弊端。
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